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關于《稅收協定中財產收益條款有關問題的公告》的解讀
我局曾于2010年7月26日發布《****稅務總局關于印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發[2010]75號）。國稅發[2010]75號明確了一些執行稅收協定財產收益條款的問題。為了進一步規范和統一執行，需要通過發布本公告調整和完善相關規定，現將公告主要內容解讀如下：
一、公告是否僅限于執行《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下稱中新協定）時適用？
答：按照國稅發[2010]75號****條規定，我國對外所簽協定有關條款規定與中新協定條款規定內容一致的，《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》（以下稱中新協定條文解釋）同樣適用于其他協定相同條款的解釋和執行。本公告屬于對中新協定條文解釋某些內容的調整和完善，只要其他協定相關條款與本公告所涉及的中新協定條款有相同的規定，本公告同樣適用于這些協定的解釋和執行。
二、中新協定第六條、第十三條以及中新協定條文解釋所述不動產是否存在差異？
答：中新協定第六條、第十三條以及中新協定條文解釋所述不動產不應存在差異，均應包括各種營業用或非營業用房屋等建筑物和土地使用權，以及附屬于不動產的財產。
三、在確定公司股份價值50%以上是否直接或間接由位于中國的不動產構成時，公司資產及不動產按什么規則確認和計價？
答：按照公告第三條規定，公司資產及不動產依照當時有效的中國會計制度有關資產處理的規定進行確認和計價，但相關不動產所含土地或土地使用權價值額不得低于按照可比相鄰或同類地段的市場價格計算的數額。也就是說，在執行稅收協定財產收益條款有關不動產公司股份轉讓所得的規定時，財產以及不動產的確認和計價一般認可合規的會計核算結果，僅在土地或土地使用權會計核算價值低于可比市場價格時，應該按照該土地或土地使用權可比市場價格調整相關資產計價。例如，從事制造業的甲公司在2011年年末的資產負債表列示的資產構成為廠房2000萬元，土地使用權為1800萬元，除廠房和土地使用權以外的非不動產為5000萬元。其中土地使用權為2006年年底通過竟標從地方政府受讓的10000平米廠房用地，受讓價格為每平方米2000元，共支付2000萬元受讓金，按使用年限50年平均攤銷后至2011年的折余價值為1800萬元（對應折余價格為每平方米1800元）。在2011年末，當地政府又公開出讓了比鄰該公司廠房的相同商業用途地塊，該新地塊使用年限同為50年，出讓價格為每平方米4000元，按公司廠房用地五年后折余口徑調整，可比價格為每平方米3600元。由于該新地塊出讓價格為該公司廠房用地的可比市場價格，且高于會計核算價格，按照可比市場價格調整后的廠房用地2011年年末折余價值應為3600萬元。因此，盡管按照會計核算結果，甲公司2011年年末不動產3800萬元（2000+1800）占公司全部資產8800（2000+1800+5000）萬元的比例不超過44%，但將公司土地使用權按可比市場價格調整計價后，甲公司2011年年末不動產5600萬元（2000+3600）占公司全部資產10600（2000+3600+5000）萬元的比例超過52%，仍可以確定2011年末甲公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產構成。
四、在執行中新協定第十三條第五款規定時，新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本是否包括該新加坡居民通過其持股的所有單層或多層公司或其他實體間接參與該中國居民公司的資本？
答：按照公告第四條規定，新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本；該新加坡居民通過具有10%以下直接資本關系的公司或其他實體間接參與該中國居民公司的資本則不予考慮。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算。例如新加坡居民甲擁有第三方居民公司乙50%股份，乙擁有中國居民公司丙50%股份，則乙為甲持股且具有直接或間接10%以上（含10%）資本關系的公司，甲通過乙間接擁有中國居民公司丙的股份為25%（50%×50%），可以確定甲在丙中直接或間接擁有的權益已經達到25%，在這一情況下，如果甲同時直接擁有丙5%的股份，那么當其轉讓該5%的股份時，就應該考慮其間接擁有的25%的股份，從而達到本款規定的征稅條件。但如果甲沒有直接擁有中國居民公司丙的股份，只是通過乙間接擁有丙，此款所說的間接擁有股份的規定并不針對甲轉讓乙的股份收益問題（除濫用情形外）；
五、在執行中新協定第十三條第五款規定時，新加坡居民公司直接或間接參與一個中國居民公司的資本是否包括擁有該新加坡居民公司100%股份的新加坡投資者直接或間接參與該中國居民公司的資本？
答：根據公告第四條規定，擁有一家新加坡居民公司100%股份的新加坡投資者為與該新加坡居民具有顯著利益關系的關聯集團內其他成員。該新加坡居民公司直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括擁有該新加坡居民公司100%股份的新加坡投資者在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。例如中國居民公司丙被持股情況如下：
1.新加坡居民公司乙直接擁有中國居民公司丙20%資本；
2.新加坡居民公司乙的母公司甲（100%控股）直接擁有中國居民公司丙3%資本；
3.母公司甲擁有公司丁50%股份，而公司丁直接擁有中國居民公司丙6%資本。
在此種情形下，甲為與乙具有顯著利益關系的關聯集團內其他成員，在計算乙直接和間接擁有中國居民公司丙的資本份額時，可以考慮上述第二項甲直接擁有中國居民公司丙的3%資本份額；丁為由甲直接擁有10%以上資本份額的公司，在計算乙直接和間接擁有中國居民公司丙的資本份額時，還可以考慮上述第三項甲通過丁間接擁有中國居民公司丙的3%資本份額（50%×6%）；將上述三項直接或間接擁有的股份合并計算，該關聯集團直接或間接擁有中國居民公司丙的股份應為26%。因此，如果新加坡公司乙轉讓其在公司丙的股份取得收益，中國則因其在公司丙的參股比例達到了25%而擁有征稅權。”
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