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解讀上海市營業稅改征增值稅試點方案
對于民營企業目前稅收負擔情況，有超過8成的民營企業家認為“很重”或“較重”，15.6%的企業家認為“一般”，僅0.5%的企業家認為“較輕”。
2012年1月1日起，上海市將正式開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。財政部和稅務總局根據國務院批準的營業稅改征增值稅試點方案，分別制訂了“實施辦法”、“試點有關事項”和“試點過渡政策”的規定等3個指導性文件。相關企業要特別留意細分業已公布的增值稅擴圍政策和即將出臺的具體細則規定之利弊，構筑好稅收防火墻，在盡可能多地享受稅收優惠的同時，注意稅收風險防范。
增值稅擴圍試點方案的特點
營業稅改征增值稅試點的計稅方法設計了一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。營業稅改征增值稅試點方案在全國各行業推廣之后，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法；金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。此外，小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，且不得抵扣進項稅。
為平衡稅負，保持現行稅收政策的連續性，在試點過渡期，對正在實施的部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當稅收優惠。比如，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除；而對試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務和經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
營業稅轉型后的稅負分析
值得關注的是，營業稅改征增值稅試點政策對行業（企業）稅負的影響。營業稅改征增值稅試點除了對采取簡易計稅方法的小規模納稅人影響式微外（金融保險業除外），由于此次增值稅擴圍意在稅制合理（解決重復征稅），確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，在考慮財政承受能力和保持稅負基本不變的主導思想下，轉型的利好因素可能將被個別行業（企業）受到較高稅負的影響而抵銷。其部分原因來自某些服務業由于屬于“創意”或“智力”、“知識”產品，這部分產品增值額部分相對較高，繳納的稅收會明顯提高。這是由增值稅性質決定的。
從行業上來看，技術（信息、咨詢、轉讓、軟件、業務流程管理等）服務、文化創意服務、鑒證咨詢服務以及物流輔助服務等業務的稅負可能將大幅度提高。運輸服務和倉儲業也非全部是利好。平安證券發布的報告認為，按照11%的稅率征收增值稅，運輸類企業與倉儲類企業需要抵扣的成本項須達到營業收入73%與55%，否則企業稅負將有所增加。從這個角度說，所謂積極財政政策并非就是減稅，結構性減稅，是有加法有減法的保守療法，盡管大的方向疑似為高稅收企業減負，對于大多數企業而言，機會只能是結構性的。在此輪稅改的大背景下，很多企業可能并非收獲的就是蛋糕，比如，資源稅改革、環保稅開征，甚至碳稅也已經在規劃中，對企業還是有影響的。
不過，總體而言，由于營業稅改征增值稅額消除了重復征稅因素，在更大行業范圍內（包括原來征收增值稅的制造業），宏觀稅負在總額上將會有所降低，符合結構性減稅的宏觀經濟目標。正因如此，相關部委不愿意將新稅率設置得更低。按照作者的測算，其他部分服務業如果按照5%的稅率設置，相關企業的總體稅負將會有所降低，個別企業還要對稅負再算賬，但是5%的稅率應該更符合社會期待，并可減少原營業稅在過渡期中政策銜接的摩擦與繁瑣；如果按照6%的稅率，其他部分現代服務業企業稅負基本保持不變，或不增加（但也不減少）。
中國稅收的主要問題之一是名義稅率過高，而由于稅收優惠條文過多過濫，涉及多稅種多條款，加之稅收征收管理操作上的或懈怠或強化（所謂灰色空間），導致企業實際執行的（有效）稅率很難從理論上搞清。比如，一項減稅措施，可能被緊縮的稅收征管而抵消其減稅初衷。名義稅率過高不但逼迫政府不斷出臺優惠政策，而且還容易誘發逃稅動機的產生。何況，特惠政策很容易受到特殊利益集團的操控。此次，在上海試行的營業稅改征增值稅應該是一個不錯的減稅讓利契機，而各檔次增值稅稅率確實有下調的空間。由于增值稅是我國的****大稅種，對經濟的影響巨大，只有調降增值稅稅率，才能真正實現減稅讓利的目標，也才能真正實現經濟的轉型。
確保增值稅的中性原則
我們知道，從流轉稅的功能上看，增值稅的征收范圍越廣，稅基越寬，越能發揮其經濟的調節作用，或有的前提是一定要確保稅收的中性。在增值稅擴圍過程中，盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起基礎作用的前提下，有效發揮增值稅全鏈條和其他稅種各自組織起來的合力的疊加效應。
增值稅還有一個特點就是wall特征，人們想看清其稅負的終歸宿要翻墻。換言之，盡管增值稅稅負**終由消費者買單，但是稅項在外觀上卻是由廠（商）家繳納，而廠商卻不是增值稅的**終買單人。目前，世界上越來越多的****，尤其是被毆債危機搞得焦頭爛額的歐洲****，之所以青睞在增值稅上大做文章，正是因為政府每次提高增值稅稅率一二個百分點或擴大稅基不會像提高所得稅率那樣容易遭到納稅人的反對。增值稅稱得上是可聽到“鵝叫聲”**小的稅種。
國務院確定于上海啟動營業稅改征增值稅的試點，標志著我國增值稅擴圍改革開始步入深水區。縱觀我國營業稅改征增值稅的階段性任務，今后除保留部分難度較大、不宜轉型的業務繼續課征營業稅外，其它服務行業篤定將全部納入增值稅“擴圍”目標。根據營業稅轉型改革時間表，增值稅擴圍有望在“十二五”期間在全國范圍內全面推開。
另外，新近出爐的《2011年千戶民營企業跟蹤調查報告》顯示，目前我國民營企業面臨的主要困難，除了成本上升、企業融資難等老問題外，民營企業家普遍反映企業稅費負擔較重。上述報告是由中國民建中央與中國企業家調查系統聯合發布的，具有相當的權威性。調查顯示，對于民營企業目前稅收負擔情況，有超過8成的民營企業家認為“很重”或“較重”，15.6%的企業家認為“一般”，僅0.5%的企業家認為“較輕”。痛下決心解決企業高稅（費）負的問題業已經到了刻不容緩的地步。我國應該考慮實施一輪具有相當規模的一攬子減稅。
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