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解讀****稅務(wù)總局公告2011年第30號
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。為此，建立工會(huì)組織的企業(yè)，根據(jù)《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，在撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)取得合法的扣除憑證。隨著《全國總工會(huì)財(cái)務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》（工財(cái)字[2010]119號）、《****稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（****稅務(wù)總局公告2010年第24號）、《****稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（****稅務(wù)總局公告2011年第30號）的公布施行以及各地工會(huì)組織為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，相繼采取了由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的方式，因而，納稅人在2010年度匯算清繳中應(yīng)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)在扣除憑證方面，區(qū)分以下三種情形予以稅前扣除。
一、2010年7月1日前憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前扣除。
《****稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）、《全國總工會(huì)、****稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號）、《全總辦公廳關(guān)于基層工會(huì)組織籌建期間撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）事項(xiàng)的通知》（總工辦發(fā)[2004]29號）規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金），憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。這里需要特別提醒的是，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
二、2010年7月1日起憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》稅前扣除。
****稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。工會(huì)組織按照《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》的有關(guān)規(guī)定取得以下工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具由財(cái)政部統(tǒng)一印制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。
三、自2010年1月1日起工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。
為加強(qiáng)和規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)的征繳管理，全國各地工會(huì)相繼制定了委托地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的制度，并賦予了相應(yīng)的征收、管理、檢查等權(quán)限。由于此前，稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)出具的收費(fèi)憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確。為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，****稅務(wù)總局公告2011年第30號就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)作出規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
這里“合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”，應(yīng)包括各級工會(huì)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證，也就是說，企業(yè)今后可憑上述憑證進(jìn)行稅前扣除。
需要說明的是，根據(jù)《中華全國總工會(huì)關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知》（總工發(fā)[2004]9號）和關(guān)于貫徹中華全國總工會(huì)《關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知》的通知（工財(cái)字[2004]42號）的規(guī)定，從2004年起，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成比例，由原規(guī)定不少于60%調(diào)整為不少于40%。根據(jù)上述分成原則，已建立工會(huì)組織的企業(yè)40%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)由地稅部門代收后，憑地稅部門開具的繳款憑證依法稅前列支；留用的60%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)，仍必須憑工會(huì)部門開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，方可在稅前扣除。
因此，納稅人在工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除方面除應(yīng)在扣除原則、計(jì)提基數(shù)、扣除范圍等方面在符合稅收的相關(guān)規(guī)定外，在扣除憑證方面還應(yīng)對企業(yè)自行撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在扣除憑證的時(shí)限規(guī)定上予以區(qū)分處理，并在2010年度匯算清繳中正確處理上述事項(xiàng)。
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