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解讀“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)政策和問題
自今年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新、****稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)龍?jiān)垒x近日做客中國(guó)政府網(wǎng)，就“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)政策和一些企業(yè)關(guān)心的問題進(jìn)行了解讀。
個(gè)別試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加怎么辦
上海設(shè)專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。
上海的一家運(yùn)輸企業(yè)反映，從企業(yè)納稅申報(bào)的情況看，試點(diǎn)后稅負(fù)增加了。
對(duì)此，鄭建新分析認(rèn)為，交通運(yùn)輸行業(yè)適用11%的增值稅稅率，總體而言其稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)增加。但是，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展階段的不同，在同樣的稅率水平下，不同企業(yè)改征增值稅以后可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況。
從制度層面講，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期有所增加；從企業(yè)層面講，因?yàn)槠髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同、經(jīng)營(yíng)策略不同等原因，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。
針對(duì)個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，上海市專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持，相關(guān)企業(yè)可以在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況。上海市財(cái)政、稅務(wù)部門將根據(jù)企業(yè)提出申請(qǐng)的不同情況，采取區(qū)別對(duì)待、分類扶持的措施。
不同地區(qū)稅制如何銜接
試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅的，可在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減
在上海試點(diǎn)導(dǎo)致其他地區(qū)與上海的政策不一致。鄭建新說，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點(diǎn)文件從三個(gè)方面做出了安排：
一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。
二是不同納稅人之間的稅制銜接。對(duì)試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分不同情形做出了規(guī)定。
三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。
談到下一步改革試點(diǎn)的計(jì)劃安排，鄭建新表示，目前北京等地區(qū)也上報(bào)了參加試點(diǎn)的申請(qǐng)，財(cái)政部和****稅務(wù)總局將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。
“營(yíng)改增”稅率為何提高了
營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)和征稅方式不同，不能簡(jiǎn)單比較數(shù)字。
目前，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別按照3%和5%交營(yíng)業(yè)稅，為什么改成增值稅后，稅率提高到了11%和6%？這樣會(huì)不會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)？
鄭建新解釋說，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的，兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。在確定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅各行業(yè)適用稅率時(shí)，根據(jù)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的原則，有關(guān)部門按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)，利用測(cè)定平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。
其中，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%—10%之間。為使試點(diǎn)各行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
目前，實(shí)行增值稅的170多個(gè)****和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。
原來的優(yōu)惠政策如何執(zhí)行
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退
成都的一家企業(yè)詢問，他們聘請(qǐng)了上海的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做年終決算，對(duì)方能不能開專用發(fā)票給企業(yè)抵扣？
龍?jiān)垒x說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)，納入了這次改革的范圍，由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。對(duì)方如果屬于一般納稅人，可以自行開具專用發(fā)票，稅率為6%，如果屬于小規(guī)模納稅人，則可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，適用3%的稅率。成都的這家企業(yè)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
原來營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在改革試點(diǎn)后還會(huì)延續(xù)嗎？
鄭建新說，這一問題試點(diǎn)文件已經(jīng)有了明確規(guī)定，為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，還將給予適當(dāng)?shù)倪^渡政策支持。
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