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資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)：給征納雙方都“松了綁”
“每到年度匯算清繳，幾個公司的損失扣除忙得我暈頭轉(zhuǎn)向，這下好了，新規(guī)定給我減負(fù)了。”收到中國稅網(wǎng)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理新規(guī)印發(fā)的短信后，國內(nèi)某知名企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)靳先生****時間向記者表達(dá)了他對新文件的看法。
據(jù)悉，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，以及前不久剛剛下發(fā)的《財政部、****稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，****稅務(wù)總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“88號文”）（國稅發(fā)[2009]88號）。以此來代替****稅務(wù)總局令2005年第13號——《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法辦法》（以下簡稱“13號令”），規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。
就“88號文”的相關(guān)規(guī)定，記者向中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家們進(jìn)行了咨詢。和靳先生的看法一致，專家們也覺得“88號文”規(guī)定更加寬松，人性化。對減輕征納雙方匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義。
審批時間延長30天
“88號文”第八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。
據(jù)悉，按照“13號令”第十三條的規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、****或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、****及授權(quán)****技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。”。
專家就此分析指出，與“13號令”相比，“88號文”將審批期限延長了30天。審批期限的延長給企業(yè)留足了整理報批材料的時間，對企業(yè)來說是更方便了。而按照之前的規(guī)定，要在本年度終了后第15日進(jìn)行報批，對一些分支機(jī)構(gòu)較多的大型企業(yè)集團(tuán)來說，時間是有點(diǎn)緊迫。
此外，“88號文”進(jìn)一步對審批期限進(jìn)行了明確，規(guī)定由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時限長不得超過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時限。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。
資料齊全就給批
按照“88號文”第三條的規(guī)定，“因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。”。專家就此分析指出，這一規(guī)定，實(shí)質(zhì)上是放寬了資產(chǎn)報損的限制。
而記者隨后從一位稅務(wù)人員那里也了解到，以前的財產(chǎn)報損，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要花很大的人力物力去實(shí)地核查，加上時間所限，有的核查并不能特別的準(zhǔn)確，此次將資產(chǎn)損失的檢查核實(shí)工作后置，進(jìn)一步理順了稅務(wù)工作流程，對提升稅務(wù)部門的工作效率起到重要的促進(jìn)作用。
據(jù)悉，按照“13號令”第八條的規(guī)定，“企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實(shí)地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。按照以前的規(guī)定，企業(yè)遞交相關(guān)報損材料后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須核實(shí)是否屬實(shí)才能進(jìn)行批復(fù)。”。
但專家也強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的放松。因?yàn)榘凑?ldquo;88號文”第九條的規(guī)定“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。”。這表明，****意在培養(yǎng)納稅人自我檢查、自我防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。一方面，放寬對企業(yè)的審批，另一方面，把審核后置，強(qiáng)化稽查，使企業(yè)不敢再進(jìn)行虛假報損，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅的自覺性。
五類損失可直接扣稅
專家分析認(rèn)為，新發(fā)布的“88號文”與“13號令”的一大區(qū)別就是將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。這一劃分，使得征納雙方在操作上更為便捷、清晰。
按照“88號文”的規(guī)定，五類資產(chǎn)損失，可以由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
但專家也同時提醒，盡管上述資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計算扣除，但作為企業(yè)來講，發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
而記者也從****稅務(wù)總局近日發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)[2009]85號）中獲悉，在年度匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為重點(diǎn)評估對象，此外，還將針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。
審批機(jī)關(guān)相對固定
按照“13號令”第九條的規(guī)定，“企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。”。
專家表示，上述規(guī)定僅是說明由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但并沒有明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的具體權(quán)限和范圍。而此次下發(fā)的“88號文件”就對此進(jìn)行了清晰的表述。
“88號文”第六條明確：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由****稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
“這樣的規(guī)定，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的報批權(quán)責(zé)更明晰，納稅人報批起來也更清楚，更順暢。”專家進(jìn)一步解釋稱。
損失鑒證渠道放寬
按照“88號文”的規(guī)定，除了企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
“88號文”同時明確，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、****技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；行政機(jī)關(guān)的公文；****及授權(quán)****技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。
專家分析認(rèn)為，從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)損失鑒定機(jī)構(gòu)不再局限于稅務(wù)中介了。
據(jù)悉，按照****稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》（國稅函[2004]957號）的規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)。而按照“88號文”的規(guī)定，資產(chǎn)損失的“外部證據(jù)”已不局限于由稅務(wù)中介來提供了。今后，根據(jù)企業(yè)報損資產(chǎn)的不同，相關(guān)執(zhí)法部門出具的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是認(rèn)可的。
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