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關于《依據實際管理機構標準實施居民企業認定有關問題的公告》的解讀
現將《****稅務總局關于依據實際管理機構標準實施居民企業認定有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）的有關內容，解讀如下：
一、發文背景
《中華人民共和國企業所得稅法》第二條關于居民企業認定條款的立法本意是借鑒國際慣例,適度拓寬稅收管轄權,堵塞跨國避稅漏洞,維護****稅收權益。
2008年企業所得稅法實施后，有關股息所得稅政策發生變化，即，對境外投資者從我國境內取得的股息、紅利所得恢復征收所得稅，由此，境外紅籌中資控股企業面臨股息重復征稅問題。為解決這一問題，稅務總局出臺了《關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82號），對部分境外紅籌中資控股企業通過“居民企業”認定的方式，解決了其股息重復征稅問題。與之配套，總局制訂下發了《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）》（****稅務總局公告2011年第45號），對有關管理問題做出了比較詳盡的規定。根據上述文件規定，目前，針對境外中資企業依據實際管理機構標準實施居民企業認定分為兩類情況，一類是企業為解決股息重復征稅而主動提出申請；另一類是為避免稅收流失，稅務機關對未提出申請的企業主動實施判定。
境外中資企業依據實際管理機構標準實施居民企業認定工作執行以來，依法拓寬我國的稅收管轄權,堵塞跨國避稅漏洞,維護****稅收權益，總體情況是好的。但是，上述層層上報稅務總局審核批準的管理方式也產生了一些問題。例如，主管稅務機關更熟悉企業的實際情況，主管稅務機關應當依據有關文件規定的條件和企業實際來判定其是否為我國的居民企業，居民認定應是主管稅務機關的工作職責，而不是層層上報至稅務總局審批。另外，按照****逐步簡化和清理行政審批的總體要求，也需要適時調整審批層級，完善管理辦法。因此，有必要對管理模式調整及由此所帶來的相關問題做出規定。在這個背景下，稅務總局以公告形式對《關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82號）有關條款進行了修訂。
二、主要調整的內容
（一）調整了居民企業認定層級。按國稅發[2009]82號文要求，居民企業認定申請由主管稅務機關初審后，層層上報稅務總局審核批準。根據國務院行政審批制度改革的要求，稅務總局已上報國務院下放這一項目的認定。根據這一精神，新辦法規定，居民企業認定申請由主管稅務機關初審后，層報省級稅務機關確認，不再層層上報至稅務總局審核確認。具體流程為：主管稅務機關對其居民企業身份進行初步判定后，層報省級稅務機關確認。經省級稅務機關確認后抄送其境內其他投資地相關省級稅務機關。發起認定的省級稅務機關在認定后，需抄報稅務總局，并在總局網站上統一公布。這樣處理，既有利于簡政放權，又有利于全國范圍內的監督與協調。
（二）調整了居民企業認定申請主管部門。為有效協調跨地區事項，方便納稅人，也便于稅務部門對境外中資企業實施更加有效的管理，對于境外中資企業的實際管理機構所在地與其中國境內主要投資者所在地分離的情形，本《公告》將原文件可以多地發起認定調整為只向其中國境內主要境內投資者登記注冊地主管稅務機關提出認定申請。這樣規定明確了權限下放后的認定主管部門，避免多地認定帶來的矛盾，也增強了主管稅務機關的責任。
（三）明確了股息、紅利等權益性投資的稅務處理。居民企業以前年度股息、紅利等權益性投資的稅務處理問題相關規定還不夠清晰。為此，《公告》明確對境外中資企業自其被認定為非境內注冊居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益及以前年度未分配利潤，按照《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六及其實施條例第十七條、第八十三條的規定處理。這樣做體現了稅法的精神。
（四）明確了本公告與國稅發[2009]82號文件有關條款銜接問題。本公告是針對國稅發[2009]82號文件的修訂，主要體現下放審批權限、實施有效征管，其他征管問題仍然按照國稅發[2009]82號相關規定執行。
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